7 октября, 2021 Автор: Соня Крапива

Какова ответственность за неисполнение обязательств по договору

Неустойка по договору поставки

Сотрудничество контрагентов не всегда заканчивается выгодой для обеих сторон. По различным причинам некоторые контрагенты не могут выполнить свои обязанности перед заказчиком. Возникают штрафные санкции. Что такое неустойка по договору поставки, как рассчитать ее размер, в какие сроки ее можно взыскать – подробно в этой статье.

Читайте в статье:

Взыскание неустойки по договору поставки

Договор поставки – это соглашение между двумя сторонами в соответствии с которым одна из сторон – поставщик обязуется предоставить другой сторону – покупателю товар надлежащего качества и в оговоренные сроки. Договор поставки регулирует статья 560 ГК РФ. Важное отличие договора поставки от иных соглашений – цель приобретения. Ею является использование покупателем товара в своей предпринимательской деятельности.

Статья 329 ГК РФ содержит упоминание о том, что обеспечить выполнение обязательств по договору можно в том числе при помощи штрафных санкций.

Гражданский кодекс трактует неустойку как определенную денежную сумму, которую выплачивают пострадавшей стороне договора вследствие нарушения его условий или невыполнения обязательств (ст. 330 ГК РФ). Неустойка упоминается в договоре только с согласия обоих контрагентов или в соответствии с законодательством. Правильно оформить условия о неустойке в договоре и ее взыскание помогут эти документы:

По общему правилу неустойка делится на два вида:

  1. Выплачиваемая по условиям соглашения.
  2. Выплачиваемая согласно действующему законодательству.

Случаи при которых возникает законная неустойка по договору поставки:

  • оплата товара произведена позже установленного соглашением срока;
  • товар передан заказчику в объеме и количестве, не соответствующим условиям соглашения;
  • если расчет производится несколькими частями, и один из платежей пропущен.

В первом и втором случаях статья 521 ГК РФ устанавливает условие: долг может быть взыскан с должника только до того момента, пока он не передаст недостающие товары заказчику.

Важно! Неустойка по договору поставки предусмотрена по умолчанию, без

упоминания этого условия в документе, только в том случае, если одной из сторон является муниципальный или государственный заказчик, а сам контракт заключен в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.

Условие о выплате санкций обязательно должно быть закреплено в соглашении. Если оно не оговорено, то пострадавшая сторона все равно будет иметь право на возмещение вреда. Только в этом случае это будет уже не неустойка, а проценты.

Процент неустойки по договору поставки установлен для большого числа юридических сделок. Например, Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I определяет величину процентной ставки в размере 0,5% и 50% от стоимости товара.

Отметим: не только поставщик несет ответственность за нарушение обязательства по поставке. Неустойка покупателя по договору поставки предусмотрена в тех случаях, когда он нарушает существенные условия:

  • не перечисляет деньги за товар;
  • нарушает срок перечисления денежных средств в соответствии с календарным графиком.
  • перечисляет денежные средства за товары не в полном объеме.

Поставщик имеет право действовать в этом случае следующим образом:

  1. Временно приостановить передачу товара покупателю (ст. 487, 328 ГК РФ). После внесения оплаты поставка продолжается в режиме, установленном в соглашении. Поставщик не может нарушать сроки поставки, не имея на то законных оснований.
  2. Прекратить поставку и потребовать оплатить сумму понесенных убытков (услуги транспортных компаний, хранение, оформление таможенных деклараций и т.д.) (ст. 328 ГК РФ).
  3. Отгрузить товар покупателю и предъявить претензию об уплате процентов на сумму долга в соответствии (ст. 395 ГК РФ).

Взыскивать неустойку по договору поставки можно двумя путями:

  • добровольно;
  • по решению суда.

Если заказчик отказывается самостоятельно возмещать понесенные убытки, то поставщик имеет право обратиться в арбитражный суд. Все вопросы между юрлицами рассматривают суды этой юрисдикции. Вместе с заявлением истец предоставляет расчет величины задолженности.

Как определить период, за который рассчитывается неустойка по договору поставки:

  • размер задолженности исчисляется вплоть до фактического перечисления денежных средств, если не оговорено иное — максимальный размер или срок (ст. 330 ГК РФ );
  • неустойка исчисляется до момента действия договора, но только если прекращено базовое обязательство (ст. 32 ГК РФ);
  • в случае окончания срока действия договора при наличии неисполненного базового обязательства истец вправе взыскать не только основные платежки по договору, но и неустойку (ст. 622; 628 ГК РФ).

Резолютивная часть судебного решения содержит полную сумму долга, которая рассчитана включительно до того дня, когда оно было вынесено. Само судебное решение выдается на руки взыскателю задолженности. После этого санкции взыскиваются с должника Федеральной службой судебных приставов.

Расчет неустойки по договору поставки

Законодательство предусматривает три вида величины неустойки в зависимости от особенности ситуации и сферы регулирования (см. таблицу 1).

Таблица 1. Размеры неустоек в различных ситуациях

Законодательство

Вид нарушения и величина неустойки

«Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» от 08.11.2007 № 259-ФЗ

Отсутствие вывоза груза с места отгрузки – 20% от суммы оплаты.

Просрочка доставки – 9% от платы за перевоз.

Задержка отправления междугороднего транспорта – 3% от стоимости проездного билета за каждый час

Закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения гос. и муниципальных нужд» от 05.04.2013 № 44-ФЗ

Несвоевременное исполнение обязательство – 1/150 ставки рефинансирования.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств – штраф, установленный постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1042. Обязательно указывается в соглашении.

Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I

За несвоевременную передачу товара, ранее оплаченного покупателем — 0,5% от суммы. Процент начисляется за каждый день просрочки.

Если не была удовлетворена претензия покупателя в добровольном порядке — 50% от суммы оплаченного товара

Во всех остальных случаях размер санкций определяется по формуле:

Неустойка = Сумма долга х Процент/360 дней х Количество дней просрочки

При этом сумма задолженности одной из сторон определяется с учетом уже уплаченной суммы.

Пример

Согласно контракту покупатель должен перевести 20 000 р. равными частями (по 10 000 р.) до 10.09.2019 г. и до 10.10.2019 г. Покупатель перечислил 10 000 р. 08.09.2019 г., а оставшуюся сумму только 25.10.2019. Ему был посчитан процент только за 15 дней – с 11.10.2019 по 25.10.2019 г.

Начисление неустойки по договору поставки: алгоритм

Шаг 1. Обратиться к условиям подписанного соглашения. Если условие о санкциях указано в контракте, то начисление производится согласно ему. Если нет, то возможно два варианта:

1.1 Если поставщику уже была внесена предоплата, покупатель вправе требовать проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

1.2 Если предоплаты нет, то начислять неустойку нельзя, поскольку обязательство считается необеспеченным.

Шаг 2. Произвести расчет начислений по формуле (представлена выше).

Шаг 3. Направить поставщику претензию в письменном виде за подписью руководителя компании.

Шаг 4. Провести начисление и уплату задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно! Если вместо неустойки одна из сторон желает обеспечения обязательств при помощи штрафа, то это необходимо отразить в контракте.

Например, запись может выглядеть так: «В случае нарушения условий договора предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей».

Возможно ли уменьшить величину санкций?

Законодательного запрета уменьшать размер санкций по договору поставки нет. Но сделать это можно при наличии договоренности с пострадавшей стороной и ее документального оформления. Если договоренности нет, то долг уменьшают в судебном порядке. Неустойку можно уменьшить только если ее величина несоразмерна нарушению условий договора (ст. 333 ГК РФ). Все остальные обстоятельства условиями для уменьшения суммы долга не считаются.

Срок взыскания неустойки по договору поставки

Оплата неустойки по договору поставки является обязанностью покупателя. Но поставщику необходимо также соблюдать сроки привлечения покупателя к ответственности за неисполнение обязательств.

При определении сроков взыскания возникают вопросы:

  • Можно ли взыскать долги, если срок контракта уже закончился?
  • Можно ли пострадавшей стороне взыскивать задолженность в том числе и за тот период, который определяется с момента вынесения судебного решения до дня выдачи исполнительного листа по этому решению?

Обязанность заказчика оплатить товар по договору поставки сохраняется за ним и после окончания срока действия соглашения, но до истечения срока исковой давности (ст. 329 ГК РФ).

Нормы процессуального законодательства содержат упоминания о том, что исполнительный лист по вынесенному судебному решению об уплате может быть выдан истцу только после того, как само судебное решение вступило в силу. Если должник отказывается исполнять решение суда, то взыскатель имеет право на получение неустойки в размере, который считают со дня вынесения решения судом и дня фактической уплаты всей суммы задолженности.

Договор поставки и неустойка за просрочку платежа: примеры расчета

Пример 1

Договор поставки товаров заключен на сумму 2 000 000 р. Поставщик получил от покупателя аванс в размере 150 000 р. Согласно договору оплата оставшейся суммы должна быть произведена в течение 10 дней с даты подписания акта приема-передачи товара. В случае неисполнения этого условия за каждый день просрочки покупатель обязан платить поставщику 500 р. Также оговорена максимальная сумма санкции – 10 000 р. По условиям соглашения покупатель должен произвести окончательный расчет не позднее 10 календарных дней после подписания акта. Акт подписан 13.05.2018 г. Остаток денежных средств в размере 1 850 000 р. был перечислен только 13.06.2018 г. Поставщик направляет покупателю претензию, в которой сообщает, что за потребителем еще числится уплата штрафных санкций в размере 10 000 р. (количество дней просрочки – 31; 31 дн. х 500 р. =15 500 р., но максимальная величина санкции – 10 000 р.).

Пример 2

Долг за компанией-покупателем числится в размере 300 000 р. Срок оплаты истек 23 дня назад. Размер неустойки – 0,5% от суммы за каждый день просрочки, но не более 50 000 р. Расчет долга:

300 000 х 0,5% х 23 дн. = 34 500 р.

Пример 3

Расчет долга с учетом ставки рефинансирования. ИП купил у ООО запчасти для автомобиля на общую сумму 30 000 р. Согласно условиям контракта срок поставки запчастей после их оплаты – 5 дней. Вследствие неопределенных обстоятельств поставщик отгрузил ИП запчасти только спустя 18 дней после оплаты. В соглашении было оговорено, что если ООО с опозданием отгружает ИП товар, последний может потребовать неустойку, определяемую в соответствии с установленной ставкой рефинансирования. Расчет суммы задолженности:

30 000 руб. х 6,5% х 1/300 х 13 дн. = 84,5 р.

За неисполнение своих обязательств по поставке ООО дополнительно перечислит ИП 84,5 р.

Начисление неустойки по договору поставки: проводки

В бухгалтерском и налоговом учете неустойка относится к прочим внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ). Она учитывается при расчете базы по налогу на прибыль и по УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Или:  Примерная форма дополнительного соглашения о замене стороны в гражданско правовом договоре подготовлено экспе

Фирма-получатель неустойки должна сделать в учете следующие записи:

Содержание операции

Признание долга в соответствии с решением суда или условиями договора

Сумма санкции зачислена на расчетный счет или внесена наличными в кассу организации

Источник

Какова ответственность за неисполнение обязательств по договору?

Неисполнение обязательств по договору влечет различного рода ответственность для контрагента, который допустил нарушения. О том, какие виды ответственности предусмотрены законом и последствиях нарушения взятых на себя обязательств по договорам, читатель узнает, прочитав статью.

Что признается неисполнением обязательств по договору по ГК РФ?

Понятие обязательства указано в ст. 307 ГК РФ. Это соглашение между двумя или несколькими участниками, в силу которого один из них должен совершить в пользу другого различные действия, либо наоборот, не совершать их. Характер действий (бездействия) зависит от предмета соглашения. Например, по договору купли-продажи, продавец должен передать товар покупателю, а по договору оказания услуг, исполнитель должен оказать услуги заказчику.

В любом обязательстве есть как минимум две стороны – должник и кредитор, что прямо следует из ст. 308 ГК РФ. Большинство из обязательств можно охарактеризовать как двусторонние, то есть обязанности есть у обеих сторон (по тому же договору купли-продажи, продавец передает товар, а покупатель передает за него деньги, т.е. оба являются обязанными).

Гражданское законодательство предполагает, что стороны должны добросовестно выполнять обязательства, четко следовать условиям договоров, выполнять все предусмотренные соглашением требования. Это следует из положений ст. 307 ГК РФ.

За неисполнение обязательств по договору, кредитор имеет право требования с должника исполнения в натуре, по суду (ст. 308.3 ГК РФ). Наличие такого права вытекает из принципа недопустимости недобросовестного поведения в договорных отношениях. Если по каким-то причинам исполнение в натуре невозможно, то кредитор имеет право получить денежную компенсацию. Кроме того, в силу п. 2 ст. 308.3 ГК РФ должник привлекается к ответственности за нарушение обязательства. Подробно о мерах такой ответственности указано в главе 25 ГК РФ.

Рвет договор

Что такое ненадлежащее исполнение и чем оно отличается от неисполнения?

Любое обязательство, которое взяла на себя сторона сделки, должно быть исполнено согласно требованиям закона, либо соглашения, в силу требований ст. 309 ГК РФ. Возможны ситуации, когда сторона контракта частично выполняет взятые на себя обязательства, однако допускает частичное неисполнение обязательств по договору. Такое поведение можно охарактеризовать, как частичное, либо ненадлежащее исполнение условий сделки.

Приведем пример. Заключен договор подряда. Подрядчик выполняет все условия договора, строит дом для заказчику, однако сроки не исполняет. Это и есть ненадлежащее исполнение. В этом случае у кредитора возникают убытки, возмещения которых он имеет право требовать в полном объеме.

Какие последствия неисполнения обязательств по договору предусмотрены законом?

Как мы указали выше, невыполнение условий сделки, либо частичное игнорирование требований договора, влечет убытки для пострадавшей стороны. По общему правилу, возможно взыскание убытков в полном объеме. В состав убытков входят два элемента, что предусмотрено ст. 15 ГК РФ. Это прямой ущерб и упущенная выгода.

Прямой ущерб

Под прямым ущербом следует понимать расходы, понесенные пострадавшей стороной в связи с неисполнением обязательств по договору контрагентом.

Приведем все тот же пример со строительством дома. Подрядчик не соблюдает сроки, соответственно заказчик не может принять объект вовремя. Это лишает его возможности начать пользоваться постройкой своевременно, в соответствии с достигнутыми по соглашению договоренностями. В результате, он несет убытки, например, тратит на аренду иного жилья.

Еще один пример – договор аренды, согласно которому арендатор должен осуществлять текущий ремонт переданного ему недвижимого имущества. В результате неисполнения такой обязанности, недвижимость теряет свои свойства, требует значительного вложения средств со стороны арендодателя (собственника объекта). Соответственно, такие затраты признаются убытками.

Упущенная выгода

Такие убытки – это не возможные расходы стороны сделки, чьи права нарушаются неисполнением договора, а потерянные доходы. Их кредитор имел бы возможность получить, если должник выполнил все условия договоренностей.

Проблема взыскания данной разновидности убытков кроется в том, что размер недополученной выгоды определить невозможно. В связи с этим, законодателем разработан механизм расчета таких убытков (п. 5 ст. 393 ГК РФ).

Пример расчета приведен в п. 3 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7. Указывается, что в случае, когда по договору подряда, согласно которому подрядчик был обязан отремонтировать магазин заказчика, но не сделал этого вовремя, заказчик понес убытки. Их размер может быть определен путем анализа прибыли заказчика за определенный период. Заказчик должен доказать факт получения прибыли в определенном размере в определенном периоде, а также то обстоятельство, что объект (магазин) предполагалось использовать для целей предпринимательской деятельности.

Неустойка

Помимо указанных выше и поименованных в ст. 15 ГК РФ убытков, закон предусматривает и иные виды ответственности. Одним из них является неустойка. О данном виде ответственности законодатель упоминает в ст. 330 ГК РФ. Так, неустойкой признается денежная сумма, которая должна быть выплачена кредитору от должника, если обязательства исполнены не так, как указано в договоре, либо не исполнены вовсе.

Соотношение убытков и неустойки законодатель приводит в ст. 394 ГК РФ. Согласно данной норме, если договором или законом предусмотрена выплата неустойки, убытки возмещаются в части, которая не покрывается неустойкой. Это общее правило.

Возможны также случаи (если они предусмотрены законом либо договором), когда:

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

  1. Возможно взыскание исключительно неустойки, но не убытков.
  2. Возможно взыскание убытков и неустойки одновременно.
  3. Когда кредитор сам решает что взыскивать – убытки либо неустойку.

Вина должника, как основание для наступления его ответственности

Ответственность за неисполнение обязательств по договору возможна только за виновные действия. При этом, следует отметить, что вина признается доказанной изначально, то есть предполагается (ст. 401 ГК РФ). Должник должен доказывать, что нарушение условий соглашения произошло не по его вине, и если доказать этого он не сможет, то будет нести предусмотренную законом ответственность.

Если должник допустил нарушения в ходе осуществления им предпринимательской деятельности, то он может быть освобожден от ответственности, если сможет доказать, что нарушение допущено ввиду каких-либо обстоятельств, которые он не мог преодолеть (это могут быть войны, форс-мажорные обстоятельства, катаклизмы, и т.д.). В п. 3 ст. 401 ГК РФ прямо указано, что не являются такими обстоятельствами отсутствие денег на исполнение договора или нехватка товаров на рынке сбыта.

Нарушение договора поставки

Для договора поставки характерны все виды ответственности, перечисленные выше. Однако договор поставки обладает специфическими особенностями, о которых необходимо упомянуть. Так, согласно требованиям ст. 523 ГК РФ одна из сторон сделки может прекратить ее исполнение по собственной инициативе, без согласия иной стороны.

Такое возможно, если другой стороной существенно нарушены условия договора.

Со стороны поставщика существенным нарушением признается:

  1. Нарушение срока поставки (два и более раза).
  2. Поставка некачественной продукции, если недостатки невозможно устранить быстро и в срок, который устроит покупателя.

Если покупателю из-за указанных нарушений пришлось купить товар у другого поставщика, то допустившее нарушение лицо должно возместить разницу в стоимости (если товар приобретен по более высокой цене).

Со стороны покупателя, грубыми нарушениями являются:

  1. Нарушения срока оплаты (два и более раза).
  2. Не принятие надлежащим образом поставленного товара.

В таких ситуациях поставщик имеет право получить разницу между суммой, обещанной покупателем, и той суммой, которую он получил от другого лица (так как вынужден был продать товар другим лицам дешевле).

Таким образом, неисполнение обязательств по договору поставки влечет дополнительные последствия для сторон-нарушителей.

Нарушение договора оказания услуг

Дополнительные виды ответственности предусмотрены при неисполнении обязательств по договору оказания услуг. Они прописаны в ст. 723, 783 ГК РФ.

Если исполнитель оказал некачественные услуги, то заказчик получает право потребовать:

  1. Устранить недостатки.
  2. Уменьшить цену.
  3. Обратиться за оказанием услуг к другому исполнителю и потребовать возмещения расходов.

Если приведенные выше требования не будут исполнены, то заказчик может не платить за услугу, и получить возмещение убытков в порядке ст. 15 ГК РФ.

Ответственность за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ

Если денежное обязательство не было исполнено так, как этого требовало соглашение, должник может понести ответственность по ст. 395 ГК РФ за пользование чужими деньгами.

Ответственность возникает в следующих случаях:

  1. Удержание денег контрагента, являющееся неправомерным.
  2. Не возврат взятых денежных средств по договорам займа, иным сделкам.
  3. Просрочка оплаты.
  4. Неосновательное получение средств от иных лиц.

Проценты подлежат начислению на всю сумму средств, которая должна была вернуться кредитору. Размер процентов приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ (если в договоре не указано иное). Поскольку ставка может меняться, то необходимо это учитывать при расчетах, и каждый период действия конкретного размера ставки рассчитывать по разному.

Проценты начисляются вплоть до исполнения обязательства, если иное не указано в соглашении сторон.

Таким образом, основные виды ответственности – это убытки и неустойка. Однако могут быть предусмотрены и иные последствия неисполнения обязательств, характерные для определенных видов договоров. Примерами таких последствий являются договоры поставки и оказания услуг.

Источник

Неустойка за нарушение договора: расчет и проводки

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой — это способ упрощенной компенсации потерь, связанных с нарушением обязательств. Использование неустойки предпочтительнее в отношении обязательств, вытекающих из договоров поставки, подряда и других, так как интересы кредитора связаны с достижением определенных результатов и не связаны с получением денежной суммы от должника.

Довольно часто при заключении хозяйственного договора стороны предусматривают уплату неустойки. Правовое регулирование неустойки обеспечивает § 2 главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации «Обеспечение исполнения обязательств».

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Или:  Образцы документы туристические услуги

Из текста статьи 330 ГК РФ вытекает, что неустойка может быть законной и договорной. Договорная неустойка устанавливается по соглашению сторон, при этом стороны самостоятельно определяют ее размер, а также порядок исчисления. Под законной неустойкой понимается неустойка, установленная законом.

Примером такой неустойки может служить неустойка за нарушение договорных условий контракта при госзакупках, на что указывает пункт 5 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли она договором или нет. Следует иметь в виду, что размер законной неустойки с согласия партнеров может быть повышен, но только в том случае, если это не запрещено законом (ст. 332 ГК РФ).

Обратите внимание, что по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, на это прямо указано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Такого же мнения придерживаются и судебные органы, о чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу № А33-12334/2013, от 27.12.2013 по делу № А33-2754/2013, от 26.11.2012 по делу № А58-1504/2012, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2013 № Ф03-5487/2013 по делу № А37-4143/2012 и другие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 330 ГК РФ кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, только если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Отметим, что основания ответственности за нарушение обязательств установлены статьей 401 ГК РФ. Во всех остальных случаях при наличии доказательств, что права кредитора нарушены, он вправе предъявить виновной стороне штрафные санкции.

Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2013 по делу № А56-67023/2012).

Обычно положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Однако они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора. При этом можно рекомендовать сторонам все-таки прописывать условие о неустойке, а также ее размеры в основном договоре, поскольку это намного упростит «процедуру требований» потерпевшей стороны.

Отметим, что уплата штрафов и пеней предусмотренная в договоре, еще ничего не доказывает. Ведь должник может посчитать, что он полностью выполнил все свои обязательства и не должен уплачивать штрафы. Более того, между сторонами могут возникнуть разногласия по поводу размеров штрафов и так далее. Таким образом, для того чтобы подтвердить свое согласие на уплату штрафов и пеней, должник должен направить контрагенту письмо, в котором указываются размер санкций и срок их уплаты.

Обращаем ваше внимание на то, что правила статьи 333 ГК РФ не затрагивают право должника на уменьшение размера его ответственности на основании статьи 404 ГК РФ и право кредитора на возмещение убытков в случаях, предусмотренных статьей 394 ГК РФ.

Следует иметь в виду, что неустойка, как способ обеспечения обязательства, фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон хозяйственного договора. То есть неустойка может применяться как к поставщику, например, недопоставившему или допустившему просрочку товаров, так и к покупателю, просрочившему его оплату.

Далее рассмотрим порядок отражения в учете должника неустоек (штрафов, пеней) уплачиваемых им за нарушение договорных обязательств.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает бухгалтерскую запись на соответствующую сумму:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример

(для упрощения примера все расчеты приведены без НДС)

01.02.2019 организация «А» (продавец) отгрузила компании «Б» (покупатель) партию товара на сумму 260 тыс. руб. Согласно условиям договора оплата за товар должна быть произведена не позднее 03.04.2019, за просрочку платежа предусмотрена неустойка в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Компания «Б» оплатила товар 10.04.2019, тем самым нарушив условия договора.

В бухучете компании «Б» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

01.02.2019

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 260 тыс. руб. — приняты товары к учету.

10.04.2019

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 260 тыс. руб. — отражена оплата за товар.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — 5460 руб. (260 тыс. руб. х 0,3% х 7 дней) — отражена неустойка за просроченный платеж за приобретенные товары.

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5460 руб. — перечислена сумма неустойки.

Если в договоре поставки нет соглашения о неустойке за нарушение неденежных обязательств, то покупатель не вправе требовать уплаты процентов, а может рассчитывать только на возмещение убытков, которые ему придется предварительно доказать.

Как уже было отмечено, в отсутствие договорной неустойки пострадавшая сторона вправе требовать выплаты законной неустойки. Если же на момент возникновения конфликта между партнерами законная неустойка утратила силу, то пострадавшая сторона вправе отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Заметим, что неустойка как способ обеспечения обязательства фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон по договору поставки.

Налоговый учет

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165.

Датой признания расходов в виде неустойки (штрафа, пени) налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Источник



Учет и налогообложение штрафов и пеней за нарушение условий договора

Штрафы и пени за нарушение условий договора учитывают в зависимости от режима налогообложения. В статье – примеры бухучета и налогообложения штрафов и пеней.

Какие бывают штрафы и пени за нарушение условий договора

Меры ответственности за нарушение условий сделки можно разделить на законные и договорные (ст. 330 ГК). Например, стороны могут установить неустойку за несоблюдение конечного или промежуточных сроков выполнения работ. И пока не подписан акт выполненных работ, они считаются невыполненными. Продолжает начисляться неустойка.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Кроме законной неустойки заказчик всегда может взыскать с подрядчика причиненные убытки. Для этого нужно доказать факт потерь, их размер и причинно-следственную связь между действиями подрядчика и убытками. О том, как это сделать, рассказали эксперты Системы Главбух.

Важно помнить, что соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме вне зависимости от формы основного обязательства. На это имеется прямое указание в статье 331 ГК РФ. Отсутствие письменной формы такого соглашения влечет его недействительность.

Преимущество неустойки в сравнении с взысканием убытков в том, что ее проще взыскать, так как не придется доказывать размер имущественных потерь. А если неустойка установлена в твердой сумме (штраф), то не нужно доказывать и период просрочки. Достаточно доказать лишь тот факт, что контрагент нарушил договор. Как взыскать неустойку за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств, читайте в рекомендации >>

Как определить размер штрафов и пене за нарушение условий договора

Статья 330 ГК РФ определяет два вида неустойки — штраф и пени. Неустойка в виде штрафа представляет собой, как правило, фиксированную величину, закрепленную в соглашении, а пени — величину, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права кредитора. О том, что нужно доказать кредитору, чтобы взыскать с должника неустойку, рассказали эксперты Системы Главбух.

Обычная неустойка – это 0,1 процента от стоимости работ за каждый день просрочки. Неустойка может устанавливаться в процентном соотношении от цены всех работ по договору, этапа работ или стоимости невыполненных работ. Можно установить штрафы в твердой сумме за нарушение сроков. Если этот раздел пуст, заказчик может рассчитывать только на законную неустойку.

Законная неустойка. Процент определяется ключевой ставкой Центробанка в периоды нарушения. Какую ставку применять, можно посмотреть на сайте ЦБ cbr.ru. Сейчас действует ставка 5 процентов.

Механизм расчета неустойки определяют в договоре. Для расчета договорной неустойки определите:

  • сумму основного долга с НДС;
  • дату нарушения обязательства;
  • дату фактического погашения задолженности либо иную дату, на которую необходимо рассчитать неустойку, если долг еще не погашен;
  • процентную ставку неустойки.

Формула для расчета:

Налогообложение штрафов и пеней: налог на прибыль

Штрафы и пени за нарушение условий договора расцениваются как внереализационные расходы либо доходы, в зависимости от того, является компания плательщиком или получателем данных штрафов (подп.13 п.1 ст.265 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).

Если один налогоплательщик включает штрафные санкции в расходы, то у другого (получателя) эта сумма должна корреспондироваться с аналогичным отражением, но уже в доходах. На это обстоятельство обратили внимание судьи ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9564/08).

Как учесть в расходах по налогу на прибыль уплаченную неустойку

При методе начисления неустойку и проценты за просрочку включайте во внереализационные расходы. Учтите расходы на дату признания долга или вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК, письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629, от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377 и ФНС от 26.06.2009 № 3-2-09/121).

Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК).

Споры с гражданами-непредпринимателями рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК) или мировые судьи (ст. 23 ГПК). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. 209, 321 и 338 ГПК).

При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК).

Подсказка от журнала «Главбух»

Обращайтесь в суд, если контрагент хочет взыскать с вас неустойку. Из-за пандемии многие компании не могли выполнить договорные обязательства. Пандемию власти признали форс-мажором. Но это не отменяет обязанности исполнить договор, снизить возможно только договорную неустойку. Читайте, какие аргументы в связи с коронавирусом контрагенты использовали в суде. В случае спора они пригодятся и вам.

Как учесть в доходах по налогу на прибыль полученнцю неустойку

При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав доходов в тот момент, когда получили деньги от должника (п. 2 ст. 273 НК). В таком же порядке учитывайте и компенсацию убытков.

При методе начисления неустойку, проценты за просрочку учтите в доходах, когда их признает должник, или в день, когда вступит в законную силу решение суда по уплате санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК, письма Минфина от 04.09.2020 № 03-03-06/1/77856, от 22.07.2019 № 03-03-06/1/54249, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843 и от 29.07.2011 № 03-03-06/1/433).

Считается, что должник признал свои обязательства, если он:

  • уплатил неустойку, проценты за просрочку (письма Минфина от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336, ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16391);
  • прислал письменное согласие исполнить требование по платежу. Например, письмо или акт сверки задолженностей (письма Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/2/74188, от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 26.06.2009 № 3-2-09/121). Либо если должник не направил свои возражения в ответ на требование об уплате санкций (письмо Минфина от 20.06.2005 № 03-03-04/2/5).

Ориентируйтесь на дату документов:

соглашение о расторжении договора;

акт сверки задолженностей, письмо должника о признании долга;

платежные документы, подтверждающие частичную или полную уплату неустойки.

Такой вывод следует из писем Минфина от 02.11.2020 № 03-03-06/1/95159, от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241 и от 17.12.2013 № 03-03-10/55534. В письмах рекомендации для налогового учета. Ими можно руководствоваться и для бухучета доходов (п. 1 ст. 2 ГК, п. 1 ст. 11 НК, письмо Минфина от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189).

Бухгалтерский учет штрафов и пеней за нарушение условий договора

При начислении штрафов и пеней за нарушение условий договора в учете делаются такие проводки:

  • ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — если компания является плательщиком неустойки;
  • ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — если компания является получателем неустойки.

Проводки по начислению штрафных санкций нужно сделать на одну из дат:

  • день признания штрафа контрагентом;
  • момент вступления в законную силу решения суда (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ, подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).

Такой подход подтверждается и разъяснениями Минфина России (например, в письме от 8 сентября 2014 г. №03-03-06/1/44835).

Датой признания контрагентом штрафной санкции может являться:

  • дата отправления гарантийного письма с согласием на оплату;
  • сам факт оплаты (письма Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336, от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/54946).

Учет штрафов и пеней за нарушение условий договора: пример

В конце 2020 года ООО «Пакс» (поставщик) и ООО «Ларинс» (покупатель) заключили договор на поставку товаров в сумме 150 000 рублей.

По условиям договора покупатель вносит предоплату в размере 100% от суммы договора и в течение 10 рабочих дней после оплаты товар доставляется покупателю. При нарушении срока поставки товара на 5 дней и более предусмотрена выплата неустойки покупателю в размере 10 000 рублей.

Деньги перечислены в адрес ООО «Пакс» 22 ноября 2020 года, однако товар отгружен покупателю с нарушением оговоренного срока поставки — 16 декабря 2020. В соответствии с условиями договора ООО «Ларинс» направило требование об уплате неустойки в размере 10 000 рублей. В ответ поставщик 26 декабря 2020 направил покупателю гарантийное письмо об уплате с признанием предъявленной суммы неустойки. Сумму неустойки перечислили в адрес покупателя 11 января 2021 года.

Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать для отражения этой операции в учете

У покупателя, ООО «Ларинс»

22 ноября 2020 года

ДЕБЕТ 60 (ООО Пакс) КРЕДИТ 51

– 100 000 руб., перечислен аванс за товары.

16 декабря 2020 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (ООО Пакс)

– 100 000 руб., получен товар.

26 декабря 2020 года

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 10 000, неустойка учтена в качестве внереализационного дохода по факту признания должником.

16 января 2021 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс)

– 10 000 неустойка оплачена контрагентом.

У поставщика, ООО «Пакс»

22 ноября 2020 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (ООО Ларинс)

– 100 000 руб., получен аванс за товары.

16 декабря 2020 года

ДЕБЕТ 62 (ООО Ларинс) КРЕДИТ 41

– 100 000 руб., отгружен товар.

26 декабря 2020 года

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс)

– 10 000 руб., неустойка учтена в качестве внереализационного расхода по факту признания должником.

16 января 2021 года

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс) КРЕДИТ 51

– 10 000 неустойка перечислена контрагенту.

Подсказка от журнала «Главбух»

Что делать, если поставщик вас постоянно подводит или услуги подрядчика просто стали не нужны? Вроде хочется разорвать отношения, но пугает неустойка. На самом деле все не так страшно, как кажется. Есть возможность без санкций или с минимальными потерями расторгнуть договор в одностороннем порядке. Возможно, даже не придется возмещать расходы. Узнайте об этой возможности из статьи и расскажите директору.

Налогообложение штрафов и пеней: упрощенка

В случае применения специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения штрафы и пени за нарушение условий договора нужно отразить в Книге учета доходов и расходов. Сделать это нужно на дату фактического получения суммы неустойки (п.3 ст 250, п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.17 НК РФ).

Вернемся к примеру, описанному выше.

«Предположим, что ООО «Ларис» находится на упрощенной системе налогообложения. В таком случае 16 января 2021 года бухгалтер сделает в Книге доходов и расходов запись о признании в составе доходов поступившей суммы неустойки. Иными словами, в бухгалтерском учете неустойка будет признана в составе внереализационных доходов в 2020 году, а для целей налогообложения при упрощенке — только в 2021».

Если же компания выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то суммы перечисленных штрафов и пеней за нарушение условий договора принять в расходы не получится. Дело в том, что список расходов, допустимых к налоговому учету при упрощенке закрыт, и все виды расходов перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой вид расхода как «уплаченные пени, штрафы контрагентам за нарушение договорных обязательств» в перечне отсутствует. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634.

Включите в доходы по упрощенке компенсацию судебных издержек, которую получили от проигравшей стороны. Иначе есть риск, что проверяющие доначислят налог. Подробнее >>

Налогообложение штрафов и пеней: НДС

В действующей редакции главы 21 НК РФ нет прямого указания на необходимость уплаты НДС с полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, но выводы можно сделать из разъяснений ведомств.

Посмотрите в ваших договорах условия о цене, переходе права собственности, штрафах и неустойках. От этого зависит учет НДС как у продавца, так и покупателя. Избегайте опасных формулировок, а при необходимости подробнее расписывайте условия в договоре, чтобы не было разногласий с контрагентами и налоговиками.

Если штрафы и пени за нарушение условий договора не влияют на цену товара, то в базу по начислению НДС их включать не нужно. Такая позиция приводится в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333. Эта точка зрения подтверждена и более поздними разъяснениями ведомства, например, письмом Минфина России от 5 октября 2016 г. № 03-07-11/57924.

Если поставщик просто уплачивает штрафы и пени за нарушение условий договора, то с него в любом случае НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363).

Суды поддерживают такой подход – они также придерживаются мнения, что штрафные санкции, полученные от контрагента за нарушения договорных обязательств, НДС не облагаются. Так, в Постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 ВАС РФ пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в том смысле, какой придает этому Налоговый кодекс. Поэтому НДС на такие суммы начислять не нужно.

Источник