8 октября, 2021 Автор: Соня Крапива

Как провести учет образцов

Учет образцов товаров

Журнал "Бухгалтерский учёт" № 5 2004 г. Многие предприятия стараются представить потенциальным покупателям полный ассортимент производимой продукции и продаваемых товаров. Для наглядной демонстрации продукции, товаров оформляются витрины магазинов, открываются демонстрационные залы и т. п. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение таких расходов.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

К расходам на рекламу, в частности, относятся расходы на:

оформление витрин;
создание комнат образцов и демонстрационных залов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

Расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу. Данный налог действует в соответствии с подп. «з» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы». Налог отнесен к категории местных, и его ставка устанавливается решением районных и городских представительных органов власти. Ставка налога не должна превышать 5 % от стоимости затрат на рекламу, произведенных рекламодателем.

Рекламные расходы в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу принимаются в полном объеме, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты и иной формы осуществления.

Учет рекламных расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» независимо от вида деятельности организации. Аналитический учет по этому счету ведется отдельно по каждому виду расходов. Накопленные по дебету счета суммы подлежат ежемесячному списанию на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Для признания расхода необходимо соблюдение следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Суммы исчисленного налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на рекламу».

Пример 1. Торговая организация в январе 2004 г. закупила 20 женских вечерних платьев по цене 5900 руб. (в том числе НДС 18 % – 900 руб.). Два платья были использованы для оформления витрины магазина. Учет ведется в покупных ценах. Через три месяца платья полностью потеряли товарный вид («выгорели») и подлежат списанию.

В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на витрине»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
переданы товары для оформления витрины;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на витрине»

10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
товары, использовавшиеся для оформления витрины, возвращены на склад;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
списана себестоимость платьев;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на рекламу»

500 руб. (10000 руб. · 5 %)
начислен налог на рекламу.

Предоставление скидок при продаже экспонируемых образцов

Торговые организации нередко предоставляют скидки покупателям, приобретающим экспонируемые образцы, если в результате использования товара в рекламных целях были частично утеряны его потребительские качества или ухудшился товарный вид.

Предоставление скидки на товар должно быть надлежаще обосновано. При обнаружении признаков утраты экспонируемыми образцами товара (продукции) части потребительских качеств оформляется акт уценки товарно-материальных ценностей (по унифицированной форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 09.08.99 № 66), руководителем предприятия выносится решение о предоставлении скидки 1 . При заключении договора купли-продажи необходимо отразить предоставленную скидку.

Пример 2. Торговое предприятие в мае 2003 г. закупило 3 кухонных гарнитура по цене 30000 руб. каждый (в том числе НДС 20 % – 5000 руб.). Один гарнитур был использован для оформления демонстрационного зала. При эксплуатации образца на его фасаде образовались сколы. В декабре 2003 г. руководство приняло решение о продаже образца со скидкой 20 %. Учет товара ведется в продажных ценах. Торговая наценка – 7000 руб. на один гарнитур.

В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

90000 руб. (30000 руб. · 3 шт.)
оплачено поставщику товара;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

75000 руб. [3 шт. (30000 руб. – 5000 руб.)]
оприходованы товары, полученные от поставщика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

15000 руб. (5000 руб. · 3 шт.)
отражена сумма НДС, уплаченная поставщику по оприходованным товарам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

15000 руб.
принят к вычету НДС;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

21000 руб. (7000 руб. · 3 шт.)
начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в демонстрационном зале»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

32000 руб. (25000 + 7000)
передан гарнитур в демонстрационный зал;

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

25600 руб. (32000 – 32000 · 20 %)
реализован гарнитур со скидкой;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

4266,67 руб.
начислен НДС с реализации;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в демонстрационном зале»

25600 руб.
списана стоимость проданного товара;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

6400 руб.
сторно на сумму скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Д-т сч. 42 «Торговая наценка»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

600 руб. (7000 – 6400)
отражена реализованная торговая наценка.

Учет расходов на создание демонстрационного зала

Производственные предприятия нередко создают комнаты образцов или демонстрационный зал, в которых представляют полный ассортимент производимой продукции. Как правило, продукция, экспонирующаяся в демонстрационном зале, не подлежит продаже.

Затраты на открытие демонстрационного зала являются рекламными расходами. Однако они подлежат списанию не единомоментно, а постепенно, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся, т. е. на протяжении планируемого срока использования комнаты образцов. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации. Для учета этих затрат используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 3. Торговая организация в январе 2004 г. оформила комнату образцов реализуемого товара, которые предполагается использовать в течение 12 мес. Стоимость товаров, использованных для оформления, составила 60000 руб. (без НДС). В январе сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,

К-т сч. 41 «Товары»

60000 руб.
списана стоимость товаров на основании акта о списании товаров в рекламных целях.

В январе—декабре производятся записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

5000 руб. (60000 : 12)
списаны расходы по оформлению комнаты образцов.

Использование образцов при участии в выставке

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты, понесенные на участие в выставке, могут быть признаны расходами организации только после закрытия выставки.

Пример 4. Производственно-торговое предприятие, зарегистрированное в Туле, принимало участие в выставке в Москве с 01.12.03 по 05.12.03. Для этого был собран выставочный образец сруба из соснового бруса 4 ґ 6 м стоимостью 64000 руб. (без НДС). Предприятие понесло затраты на сбор и разбор сруба, транспортные расходы в размере 35000 руб. Расходы на аренду павильона и участие в выставке составили 102000 руб. (в том числе НДС 20 % – 17000 руб.) На выставку был командирован один сотрудник. По окончании выставки сруб был продан за 78000 руб. (в том числе НДС 13000 руб.).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

102000 руб.
перечислен аванс за участие в выставке;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17000 руб.
отражен НДС;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

85000 руб.
отражены затраты на участие в выставке;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

17000 руб.
принят к вычету НДС;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция, переданная для участия в выставке»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция на складе»

64000 руб.
сруб передан для участия в выставке;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

35000 руб.
отражены затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба;

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

78000 руб.
сруб продан посетителю выставки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

13000 руб.
начислен НДС с реализации;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция, переданная для участия в выставке»

64000 руб.
списана себестоимость сруба;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

35000 руб.
затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба отнесены на рекламные расходы.

Расходы по командировкам работников на выставки, ярмарки не относятся к затратам на рекламу и не облагаются налогом на рекламу.

Учет пробных образцов

В соответствии со ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителя» продавец (изготовитель, исполнитель) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.

Для ознакомления потребителя с качеством товара часто используются пробные образцы (например, в магазинах, торгующих парфюмерией и косметикой).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 стоимость пробных образцов включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Стоимость образцов, использованных для ознакомления потребителей со свойствами продукции, товаров, списывается на счет 44 «Расходы на продажу». Производятся записи (если учет товаров ведется по покупной стоимости):

Или: Особенности отпуска за свой счет

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, используемые в качестве пробных образцов»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

отражена передача товаров в торговый зал в качестве образцов для ознакомления покупателей со свойствами товаров;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, используемые в качестве пробных образцов»

списана себестоимость образцов товаров.

Затраты на ознакомление потребителей со свойствами продукции и товаров не являются рекламными расходами и не облагаются налогом на рекламу.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме признаются для целей налогообложения в качестве расходов на рекламу, произведенных в текущем отчетном (налоговом) периоде, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Иногда во время выставок, ярмарок и т. п. мероприятий для посетителей производится розыгрыш призов. Расходы на приобретение (изготовление) призов признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, в течение отчетного (налогового) периода.

Источник

Особенности бухгалтерского учета образцов товара

Некоторые фирмы используют часть товаров в качестве образцов. Образцы представляют собой демонстрационные модели, которые бесплатно предлагаются потребителю или контрагенту для оценки потребительских качеств продукции. Подлежат учету.

Учет образцов, переданных поставщиками

Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.

ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.

Учет поступления образцов

При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.

Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:

ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.

В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.

Образцы не будут продаваться

Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:

ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.

Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.

Налоговый учет

В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если фирма использует «упрощенку», стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.

Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:

ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.

Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.

Учет образцов, подлежащих продаже

Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».

Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.

Учет изделий, подлежащих возврату поставщику

Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.

ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.

Учет выставочных образцов

Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:

ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.

Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.

Что будет при порче образца?

Образцы в процессе демонстрации могут быть повреждены. То есть возникают ненормированные товарные потери. Их фактическое наличие нужно подтвердить. Подтверждаются потери этими первичными документами:

Актом о порче, составленным по форме ТОРГ-15.
Актом о списании, составленным по форме ТОРГ-16.

Необходимость наличия документов обусловлена Постановлением Госкомстата №132. Для формирования актов нужно созвать комиссию.

Налог на прибыль

Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.

Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:

Заключение лица, проводящего оценку.
Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
Информация из СМИ.
Договор между поставщиком и продавцом.

Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.

Безвозмездная передача образцов признается объектом обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. То есть фирма должна начислять НДС, создавать счет-фактуру. НДС фиксируется в книге продаж. Налоговый вычет применять нельзя, так как образцы передаются на безвозмездной основе.

Источник

Бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара

Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках, на которых демонстрируются образцы товаров потенциальным клиентам. При этом выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии либо реализуется по сниженной цене либо списывается. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации предназначенные для продажи товары учитываются на счете 41 «Товары» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае при передаче товаров для использования в качестве выставочных образцов эти товары в дальнейшем еще могут быть проданы, в связи с чем они продолжают учитываться в качестве товаров, предназначенных для перепродажи. Следовательно, передача на выставку образцов отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41, либо в аналитическом учете.

Так, например, передача со склада на выставку может быть отражена по дебету счета 41-5 «Товары на выставке» и кредиту счета 41-1 «Товары на складе».

По окончании выставки и передаче образцов на склад в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 41-1 в корреспонденции с кредитом счета 41-5.

В бухгалтерском учете товары учитываются по фактической себестоимости, которая в дальнейшем не изменяется, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п. п. 5, 12 ПБУ 5/01).

Документальное оформление перемещения выставочных образцов

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке.

Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

— приказ руководителя о выделении образцов товаров для проведения выставки (Пункт 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;

— две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13 (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 ) или по собственной форме:

первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» – отдел, который будет заниматься организацией участия в выставке;

вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет отдел, занимающийся организацией выставки, а получателем — склад;

Документальное оформление товарных потерь

Товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества, кроме того, товар может прийти в негодность по причине боя или поломки.

В данной ситуации следует говорить о ненормируемых товарных потерях.

Подтвердить данные товарные потери документально можно следующим образом:

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любой факт хозяйственной деятельности организации отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, что следует из ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вместе с тем разработка и утверждение самостоятельных форм первичных учетных документов — дело довольно трудоемкое, поэтому организации для отражения своих фактов хозяйственной жизни, как правило, используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — Постановление Госкомстата России N 132).

Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата России N 132 предусмотрены следующие формы документов:

— акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);

— акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).

Как следует из Указаний по применению и заполнению акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию.

Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.

Или: Формирование турнирных таблиц stored procedures SQL

В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможности его дальнейшего использования — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Подписанный всеми членами комиссии акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий — вручается материально ответственному лицу.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется акт N ТОРГ-16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.

Составляется он, также как и акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.

В акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

Реализация выставочных образцов по сниженной цене

Если выставочный экземпляр потерял свой первоначальный вид или частично потерял свои потребительские качества, то его впоследствии можно реализовать по сниженной цене.

При этом следует обратить внимание на следующие моменты.

Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов при уценке выставочных образцов

Вследствие потери первоначальных качеств в процессе экспонирования на выставке демонстрационные образцы в дальнейшем будут реализованы по пониженной стоимости.

Соответственно, в бухгалтерском учете возникает необходимость признания оценочного значения в виде резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменение оценочного значения при снижении стоимости МПЗ подлежит признанию путем включения в прочие расходы организации (п. 4 ПБУ 21/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью. Согласно п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Рыночная стоимость определяется на основе доступной информации и должна быть подтверждена (абз. 3, 7 п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).

При создании резерва в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, Инструкция по применению Плана счетов).

Если на конец года выставочные образцы не были проданы, то в балансе (раздел «Оборотные активы», строка «Запасы») они будут отражаться по фактической себестоимости за минусом уценки. А сумма резерва под снижение стоимости МПЗ указывается в пояснении к бухгалтерскому балансу в разд. 4.1 «Наличие и движение запасов» (Раздел 4 Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налог на прибыль организаций

Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу на прибыль, то гл. 25 НК РФ не предусмотрена такая возможность.

В то же время отметим, что в силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в составе ненормируемых расходов на рекламу учитываются расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Порядок расчета уценки налоговым законодательством не определен, соответственно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ при определении величины уценки может быть применено законодательство иных отраслей, в частности бухгалтерского учета. Считаем, что уценка может быть признана в расходах в сумме, рассчитанной в виде разницы между расходами на приобретение образцов и рыночной стоимостью, определенной экспертом.

В таком случае сумма уценки в данном случае будет равна сумме резерва, созданного в бухгалтерском учете.

Применение ПБУ 18/02

Так как сумма уценки экспонированного на выставке товара в налоговом учете равна сумме резерва под снижение его стоимости, признанной в бухгалтерском учете, и признана в том же месяце, в котором создан резерв, то в таком случае разниц между расходами, признанными по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, у организации не возникает.

При продаже товара, под снижение стоимости которого был создан резерв, его покупная стоимость, учитываемая в расходах для целей налогообложения, будет соответствовать разнице между фактической себестоимостью товара и суммой восстановленного резерва, признанных в бухгалтерском учете, в связи с чем разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, признаваемой по данной операции, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, также не возникает.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товара на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример

Организация принимает участие в выставке, экспонируя образцы товаров.

После окончания выставки образец планируется продать по пониженной цене. Фактическая себестоимость использованного на выставке товара составляет 250 000 руб. Для определения рыночной стоимости товара после проведения выставки был привлечен независимый эксперт.

По результатам проведенной экспертизы стоимость товара составила 80 000 руб. (без НДС). Впоследствии (в следующем после проведения выставки году) товар был продан за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

В учете организации операции по приобретению выставочных образцов товаров, используемых для проведения выставки, и последующей реализации по пониженной цене следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи, связанные с проведением выставки

Отражена передача товара для использования в качестве экспоната на выставке

41-5

41-1

250 000

Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары

Бухгалтерские записи, связанные с окончанием выставки

Отражена передача товара после проведения выставки на склад

41-1

41-5

250 000

Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары

На дату утверждения акта об уценке товара

Создан резерв под снижение стоимости экспонированного товара

(250 000 — 80 000)

91-2

14

170 000

Отчет об оценке товара,

Распоряжение об уценке,

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи, связанные с реализаций товаров, используемых на выставке

Признана выручка от реализации товара

62

90-1

118 000

Товарная накладная

Начислен НДС при реализации товара

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Списана фактическая себестоимость товара

90-2

41-1

250 000

Бухгалтерская справка

Восстановлена сумма резерва под снижение стоимости товара

14

91-1

170 000

Бухгалтерская справка-расчет

Списание выставочных образцов

Если выставочный образец товара полностью потерял свои потребительские качества, или товар пришел в негодность по причине боя или поломки, то в этом случае товар следует списать.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, фактическая себестоимость испорченных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде уценки товара, потерявшего свои первоначальные качества при экспонировании в витринах, торговых залах, относятся к расходам на рекламу. Данные расходы не нормируются и в полной сумме признаются в месяце проведения уценки в качестве издержек обращения (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272, абз. 3 ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В п. 3 ст. 170 НК РФ четко перечислены ситуации, в которых налогоплательщик обязан восстанавливать суммы «входного» НДС, которые ранее правомерно были заявлены им к вычету.

В этом перечне не упоминается такое основание для восстановления НДС, как списание испорченных товаров.

В обоснование этой позиции можно привести следующей аргумент:

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для рекламы, принимаются к вычету, если данная реклама относится к деятельности организации, по которой при реализации уплачивается НДС.

Поэтому в данном случае у организации отсутствует обязанность по восстановлению принятого к вычету НДС со стоимости товара, списанного вследствие порчи в результате использования в демонстрационном зале на выставке.

Однако на практике налоговики всегда требовали и продолжают требовать, чтобы налогоплательщики, списавшие товары, восстанавливали «входной» НДС, ранее принятый к вычету.

В Письме Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163 сформулирован такой подход: налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Восстанавливать НДС, по мнению Минфина России, нужно во всех случаях выбытия товаров, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей, в частности при выбытии товаров в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др. (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

Если Организация решить восстановить НДС, то сумма восстанавливаемого НДС:

— если испорчены МПЗ — равна сумме налога, предъявленной по ним к вычету (Письмо Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397);

Источник