22 ноября, 2021 Автор: Соня Крапива

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Договор простого товарищества

Договор о совместной деятельности или как он еще называется, договор простого товарищества достаточно широко применяется в предпринимательской деятельности. Мобильные и малозатратные в создании, простые товарищества в нынешних условиях служат удовлетворению многочисленных целей, среди которых извлечение прибыли и достижение некоммерческих целей. В зависимости от преследуемой цели простые товарищества в Российской Федерации можно разделить на некоммерческие и коммерческие.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады и совместно стремятся к достижению определенной цели без образования юридического лица.

Понятие договора простого товарищества

Договор является консенсуальным, ибо признается заключенным в момент, когда достигнуто соглашение, по которому каждый из участников вносит свой имущественный взнос (вклад) и совершает необходимые действия.

Данный договор не является взаимным, так как права и обязанности участников направлены на достижение единой цели, а не противостоят друг другу. Также договор не будет и возмездным, потому что его участники совместно действуют с целью достижения единой цели, определенной договором.

Кроме уже указанных названий договор может иметь и другие: договор о научно-техническом сотрудничестве, о взаимопомощи, консорциум, о совместной кооперации,о сотрудничестве, о совместном финансировании и т. д. Однако наиболее часто употребляемыми названиями являются договор простого товарищества и договор о совместной деятельности.

Предмет и форма договора

Предметом данного договора принято считать совместное ведение деятельности, которая направлена на достижение общей для всех его участников цели. Поэтому понятия «договор простого товарищества» и «договор о совместной деятельности» означают одно и то же, а значит, являются синонимами. Общей целью участников соглашения может быть осуществление или предпринимательской деятельности, или иной деятельности, которая не противоречит закону и не направлена на получение прибыли.

Форма и порядок заключения договора простого товарищества законодателем особо не отрегулированы, поэтому стороны в этом случае руководствуются общими положениями гражданского законодательства о форме соглашений и порядке их заключения.

Стороны договора простого товарищества

Круг участников договора простого товарищества зависит от целей, которые ими преследуются. Так, участниками простого товарищества коммерческого направления могут стать индивидуальные или коллективные предприниматели (коммерческие организации). В нем могут принимать участие и некоммерческие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью согласно своим уставным целями и для их достижения. Из числа возможных участников такого товарищества Закон исключает граждан (не предпринимателей), а также государство и государственные (муниципальные) образования.

Участниками простого некоммерческого товарищества могут быть любые лица. Есть только одно ограничение на участие в простом товариществе, которое обусловлено специальной правоспособностью товарища. Лицо с такой правоспособностью может участвовать в любом некоммерческом простом товариществе, но имеет право вести только соответствующую содержанию его правоспособности деятельность.

Основные элементы договора

1. Предмет договора. Предусматривается соединение вкладов сторон и совместные действия без образования юридического лица. Сторонами производится взаимообмен коммерческой и другой информацией. На весь период совместной деятельности каждая сторона назначает по одному ответственному лицу для оперативного разрешения возникающих проблем.

2. Условия и порядок внесения вкладов сторонами. Перечисляются вклады каждой из сторон договора (поочередно) и их местонахождение. В качестве вкладов могут быть помещения, товарно-материальные ценности в виде товарных запасов и многое другое.

3. Собственность товарищей. Предусматривается, что доходы, полученные в результате совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

4. Ведение общих дел. Говорится о том, что ведение общих дел товарищей выполняется по их общему согласию. Такое согласие должно быть выражено в едином документе, подписанном сторонами.

5. Общие расходы, убытки сторон и распределение результатов совместной деятельности между товарищами. Отмечается, что по всем общим обязательствам, независимо от основания их возникновения, товарищи несут солидарную ответственность. Общие расходы и убытки, являющиеся результатом совместной деятельности, покрываются в порядке, который предусмотрен отдельными договорами.

6. Конфиденциальность. Выражается согласие, что все документы, отчеты и иная информация считается конфиденциальной вне зависимости от способа ее передачи. Использование полученной информации возможно только в целях, предусмотренных данным договором. Предусмотрена обязанность сторон по соблюдению условий конфиденциальности в отношении полученной информации.

7. Ответственность участников. Ответственность участников по договору определяется такими обстоятельствами:

  • характером выполняемой деятельности (некоммерческое или коммерческое товарищество);
  • характером мер гражданско-правовой ответственности и оснований их применения (внедоговорная ответственность, ответственность перед другими товарищами по договору, ответственность перед третьими лицами по совершенным сделкам);
  • фактом прекращения договора простого товарищества.

Ответственность товарищей по общим для них обязательствам перед третьими лицами является солидарной.

В отношениях между самими субъектами товарищества (коммерческого и некоммерческого) главенствует принцип долевой ответственности. По всем взаимным обязательствам, которые вытекают из договора простого товарищества, стороны привлекаются к долевой ответственности, пропорциональной стоимости их вкладов в общее дело.

8. Форс-мажор. Предусмотрено освобождение от ответственности за неисполнение обязательств вследствие возникновения обстоятельств непреодолимой силы. К таким обстоятельствам отнесены события, на которые сторона не может оказать влияние: землетрясение, наводнение, пожар, а также военные действия любого характера, забастовки и т. д.

9. Разрешение споров. Разрешение всех споров и разногласий, которые могут возникнуть из договора, будет осуществляться путем переговоров между сторонами. В противном случае разрешение споров будет производиться в арбитражном суде согласно действующим законам.

10. Срок действия договора. Изменение и прекращение договора. Срок такого договора зачастую обусловлен его целью, а ее достижение прекращает действие соглашения. Однако сторонами в договоре может быть указан особый срок его действия, по истечению которого соответствующие обязательства будут прекращены. Это применимо тогда, когда цель соглашения является длящейся и ее нельзя достигнуть к какой-то конкретной дате. Если указание на срок или способ его определения в договоре отсутствует, он считается заключенным на неопределенный срок, что вполне допустимо по закону.

Прекратить действие договора простого товарищества можно лишь по основаниям, предусмотренным статьей 1050 ГК РФ:

  • если кто-то из товарищей признан ограниченно дееспособным, недееспособным или безвестно отсутствующим;
  • если кто-то из товарищей объявлен несостоятельным (банкротом);
  • смерть товарища или ликвидация (реорганизация) юридического лица, участвующего в договоре ;
  • если кто-то из товарищей отказывается участвовать в бессрочном договоре;
  • если кто-то из товарищей потребовал расторжения договора, заключенного с указанием срока;
  • истечение срока договора;
  • выдел доли товарища в связи с требованием его кредитора.

11. Заключительные положения. В данном разделе предусматривается, что разрешение разногласий по договору будет осуществляться путем переговоров. Необходимые изменения и дополнения к соглашению приобретают силу, если они оформлены в письменном виде и подписаны сторонами. Указывается количество экземпляров, которые имеют одинаковую юридическую силу.

12. Адреса и банковские реквизиты сторон

Договор простого товарищества: права и обязанности участников

Важнейшие права участника простого товарищества:

  • участие в управлении и ведении общих дел товарищества;
  • право на получение информации;
  • права в отношении общего имущества, в том числе на долю прибыли.

Управление общими делами все товарищи осуществляют сообща, если что-то другое не предусмотрено договором. Вообще, ведение общих дел может осуществляться каждым из товарищей. В договоре может быть также закреплено, что вести общие дела будет один или нескольких товарищей. В таком случае полномочия на ведение общих дел предоставляет специальная доверенность, подписанная всеми участниками.

Право каждого товарища на информацию означает возможность знакомства со всей документацией товарищества. Имеются в виду любые письменные документы, которые исходят от товарищей и представляют интересы участников (статья 1045 ГК РФ).

Важнейшие обязанности участника договора:

  • внесение вклада в общее дело,
  • совместное с другими участниками ведение деятельности, предусмотренной договором.

Под вкладом товарища понимается все то, что он вносит в общее дело: вещи, деньги, имущественные и неимущественные права и т. д.

Обязанность участвовать в ведении совместной деятельности неравноценна внесению вклада в общее дело, даже если этот вклад был в виде личного участия товарища в делах товарищества.

Обязанность товарища действовать вместе с другими в достижении общей цели обусловлена не только характером этой цели, но и конкретным распределением ролей между участниками. Эта обязанность действительна в течение всего срока соглашения, в то же время обязанность по внесению вклада исполняется сразу после того, как заключен договор простого товарищества.

Образец договора простого товарищества

Дата заключения договора _______________

Место заключения договора ______________

__________ (наименование организации или ФИО), именуемый в дальнейшем «Товарищ 1», в лице __________ (должность, Ф.И.О.), действующего на основании __________ (Устава, положения, доверенности);

__________ (наименование организации или ФИО), именуемый в дальнейшем «Товарищ 2», в лице __________ (должность, Ф.И.О.), действующего на основании __________ (Устава, положения, доверенности);

заключили Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Согласно настоящему Договору Стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

1.2. Совместная деятельность осуществляется в следующих направлениях: ________

1.3. Вкладом Товарища 1 является: _________.

1.4. Вкладом Товарища 2 является: _________.

1.5. Вклад Товарища 1 оценен Сторонами в _______.

1.6. Вклад Товарища 2 оценен Сторонами в _______.

1.7. Стороны обязуются внести свои вклады не позднее _______.

2. ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО ТОВАРИЩЕЙ

2.1. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

2.2. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали на основаниях, отличных от права собственности, используется в интересах Сторон и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество Сторон.

2.3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества Сторон поручается _______.

2.4. Пользование общим имуществом Сторон осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, устанавливаемом судом.

2.5. Обязанности Товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются в следующем порядке: ______.

Или:  В детский сад и школу без прививок

3. ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ ТОВАРИЩЕЙ. ПРАВО НА ИНФОРМАЦИЮ

3.1. При ведении общих дел каждый Товарищ вправе действовать от своего имени.

3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие одного Товарища совершать сделки от имени всех Товарищей удостоверяется соответствующей доверенностью.

3.3. Товарищи имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.

4. РАСХОДЫ И УБЫТКИ

4.1. Стороны несут расходы и убытки пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.

4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Сторон в общее дело.

5. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

5.1. Договор прекращается вследствие:

5.1.1. Объявления кого-либо из Товарищей несостоятельным (банкротом).

5.1.2. Ликвидации (вариант: смерти, признания недееспособным) (вариант: либо реорганизации) участвующего в настоящем Договоре юридического лица.

5.1.3. Расторжения настоящего Договора по требованию одного из Товарищей в отношениях между ним и остальными Товарищами.

5.1.4. Истечения срока Договора простого товарищества.

5.1.5. Иных обстоятельств, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

5.2. При прекращении Договора вещи, переданные в общее владение и пользование Товарищей, возвращаются предоставившим их Товарищам без вознаграждения, если иное не будет предусмотрено отдельным соглашением Сторон.

5.3. С момента прекращения Договора Товарищи несут солидарную ответственность по не исполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

5.4. Раздел имущества, находившегося в общей собственности Товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном отдельным соглашением между Товарищами, являющимся неотъемлемой частью данного Договора.

(Вариант: 5.5. Реорганизация любого из Товарищей не влечет за собой прекращение настоящего Договора.)

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Во всем ином, что не урегулировано в настоящем Договоре, Стороны будут руководствоваться положениями действующего законодательства Российской Федерации.

6.2. Споры, возникающие в ходе исполнения настоящего Договора, Стороны будут стремиться урегулировать путем переговоров. При недостижении согласия они будут рассматриваться в суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6.3. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до _______.

6.4. Договор составлен в __ экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Источник

Образец договора простого товарищества

ОАО «__________», в лице Президента ______________________, действующего на основании Устава , именуемое в дальнейшем «Товарищ-1», с одной стороны, и
ООО «______________» в лице директора ______________________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Товарищ-2» с другой стороны, вместе именуемые в дальнейшем «Товарищи», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Учитывая положительный опыт деятельности, а также исходя из общих коммерческих интересов, Товарищи обязуются путем объединения имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации и деловых связей совместно действовать без образования юридического лица в целях развития спектра и повышения качества и конкурентоспособности на рынке добычи и реализации нефти, а также извлечения прибыли в соответствии с главой 55 ГК РФ и законодательством РФ.
1.2. Товарищи обязуются внести вклады в соответствии с п.2.1 настоящего договора не позднее _____________________г.
1.3. Внесенное Товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, пропорциональной вкладу каждого из Товарищей, определяемому в соответствии с п. 3.1 настоящего Договора.

2. ВКЛАДЫ ТОВАРИЩЕЙ

2.1. Вклады Товарищей состоят в следующем:
2.1.1. Товарищ-1:
— вносит в качестве вклада имущество _________________________________, которое передается в общее пользование Товарищей.

2.1.2. Товарищ-2
— вносит в качестве вклада имущество _________________________________, которое передается в общее пользование Товарищей.

3. ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО

3.1. Доли вкладов в общее дело Товарищи оценивают следующим образом:
ОАО «___________» — ____________ руб.
(или __ %);

ООО «_____________» — ____________ руб.
(или __ %);

3.2. Внесенное Товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также полученные от совместной деятельности доходы являются общей долевой собственностью Участников. Каждый Участник имеет право на долю в доходах от совместной деятельности, пропорциональную его вкладу, определяемому в соответствии с п. 3.1 настоящего Договора.
3.3. Пользование общим имуществом осуществляется по общему согласию Товарищей, в соответствии с дополнительным соглашением, которое заключается после получения права использования участков недр согласно Лицензии____________________.
3.4. Обязанности Товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются настоящим Договором и дополнительными соглашениями к нему.

4. ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ

4.1. Ведение общих дел Товарищей в рамках настоящего Договора возлагается на ОАО «__________» ( Товарищ-1), в чьи обязанности входит:
— согласование действия Товарищей;
— ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, за исключением случаев, когда, согласно настоящему Договору или дополнительному соглашению к нему, ведение переговоров поручается другим Участникам;
— оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности;
— обеспечение Товарищей информацией о ходе общих дел;
— представление общие интересы Товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами;
— в случае необходимости предъявление претензий и исков, представительство интересов Товарищей в суде, арбитражном суде и других судебных инстанциях;
— ведение бухгалтерского учета общего имущества Товарищей в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными в Российской Федерации;
— общие дела ведутся ОАО «__________» (Товарищем-1). ООО «___________» (Товарищ-2) не вправе самостоятельно совершать сделки в интересах всех Товарищей как от имени всех Товарищей, так и от своего имени;
— решение других вопросов руководства текущей деятельностью и ее осуществления в рамках настоящего Договора.
4.2. Персональная ответственность за организацию работы по руководству совместной деятельности возлагается на Президента ОАО «___________» (Товарищ-1).
4.3. ОАО «____________» ( Товарищ-1) осуществляет ведение общих
дел на основании настоящего Договора. Товарищи вправе предоставить лицу, ответственному за ведение общих дел, более широкие полномочия, чем это предусмотрено настоящим Договором.
4.4. При возникновении разногласий между Товарищами решение по возникающим вопросам принимается путем переговоров.
4.5. В целях координации общей совместной деятельности Товарищи назначают ответственных лиц:
от ОАО «_________» ( Товарищ-1) ответственным лицом назначается Президент ОАО «_____________» _____________

от ООО «_____________» ( Товарищ-2) ответственным лицом назначается Директор ООО «_____________» __________

5. ОБЩИЕ РАСХОДЫ, УБЫТКИ ТОВАРИЩЕЙ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ

5.1. Каждый Товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости своего вклада в общее дело, определяемому в соответствии с п. 3.1 настоящего Договора , если из дополнительных соглашений к настоящему Договору не вытекает иное.
5.2. Прибыль, полученная Товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей, определяемых в соответствии с п. 3.1 настоящего Договора.
.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ТОВАРИЩЕЙ ПО ОБЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

6.1. Товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам, независимо от оснований их возникновения.
6.2. В случае, когда настоящий Договор простого товарищества был прекращен в результате заявления кого-либо из Товарищей об отказе от дальнейшего в нем участия, либо расторжения настоящего Договора по требованию одного из Товарищей, лицо, участие которого в Договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в настоящем Договоре, так, как если бы оно осталось Участником Договора.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

7.1. Договор вступает в силу с момента его подписания Товарищами и действует до «___» ____________ г. включительно.
7.2. Заявление об отказе товарища от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано им не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.

8. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

8.1. Договор прекращается вследствие:
— ликвидации или реорганизации участвующего в настоящем Договоре юридического лица;
— расторжения Договора по решению суда по требованию одного из Товарищей;
— заявления Товарищей о прекращении Договора в связи с истечением срока его действия;
— выдела доли Товарища по требованию его кредитора, если соглашением сторон не будет предусмотрено иное.
8.2. Товарищ вправе объявить о прекращении своего участия в Договоре с возмещением другому участнику настоящего Договора реального ущерба, причиненного выходом из настоящего Договора.
8.3. При прекращении настоящего Договора вещи, переданные в общее владение и пользование Товарищей, возвращаются предоставившему их Товарищу без вознаграждения, если иное не будет предусмотрено дополнительным соглашением сторон.
8.4. С момента прекращения Договора Товарищи несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.
8.5. Раздел имущества, находившегося в общей собственности Товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется путем подписания дополнительного соглашения, а вследствие не принятия общего решения на основании законодательства РФ.

9. РАССМОТРЕНИЕ СПОРОВ

9.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего Договора, будут, по возможности, разрешаться путем переговоров между Товарищами.
9.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров Товарищи передают их на рассмотрение в Арбитражный суд г. _________.

10. ПРИМЕНИМОЕ ПРАВО

10.1. По вопросам, не урегулированным настоящим Договором и дополнительными соглашениями к нему, стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.

Источник

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.

Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены главой 55 ГК РФ. По такому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Или:  Как освоить пошив детской одежды основные нюансы и выбор курсов

В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься. Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество. Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.

Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).

Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее, достигают общего результата совместными усилиями.

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).

Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит определения понятия «деловые связи», использование упомянутой нормы не представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ — юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.). Тем не менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по делу N Ф09-396/2000-ГК).

Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность товарищей.

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном балансе. На это указано в ПБУ 20\03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить одному из участников.

Хочется отметить, что, заключая договор простого товарищества, рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот же участник.

С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Также в простых товариществах не должно быть организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и 278 НК РФ).

Пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб. (15% от 60 000 руб.).

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы. Таким образом, организации — участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст. 273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет. Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин «доход» заменен термином «прибыль каждого участника товарищества», что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, «установленные настоящей главой». Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены. Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Пока единого мнения по этому поводу не существует. Авторы, считающие, что такие участники простого товарищества должны платить НДС, обосновывают свою позицию прямым указанием закона (ст. 174.1 НК РФ). Такой точки зрения придерживаются и официальные органы. В частности, Минфин РФ в письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49 указал, что при совершении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с этим договором товарищ, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Данная позиция официальных органов не нова и высказывалась неоднократно (см. письма Минфина РФ от 11 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/37, МНС РФ от 18 августа 2004 г. N 03-1-08/1815/45, от 30 января 2003 г. N 03-1-08/347/13-Г733).

Эксперты, высказывающие противоположную точку зрения, акцентируют внимание на том, что нормы НК РФ, регулирующие порядок использования упрощенной системы налогообложения, являются специальными и обладают юридическим приоритетом над общими нормами. Поскольку в соответствии со специальными нормами лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не признаются, такое преимущество распространяется и на товарищей.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 28 февраля 2007 г. по делу N А48-2638/06-8 ФАС Центрального округа указал, что участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке. Также этому товарищу предоставляется право на применение налоговых вычетов по НДС на основании выставленных ему счетов-фактур независимо от того, является он плательщиком НДС вне рамок договора простого товарищества или нет.

Или:  Образец оформления счет фактуры с ндс

При этом суд руководствовался следующим. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями и организациями. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как отмечалось, в силу п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Совокупный анализ названных нормативных положений позволяет сделать вывод о том, что налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, не может производиться по упрощенной системе. Следовательно, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При ведении деятельности в рамках простого товарищества уплачиваются налоги, установленные законодательством, в том числе НДС.

Таким образом, по данному конкретному делу суд не признал приоритета специальных норм. Однако недостаточность практики по этой категории дел не дает возможности сделать однозначный вывод о том, какой подход следует считать верным.

Товарищ, ведущий общие дела товарищества, имеет право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам. Подобный порядок принятия сумм налога к вычету в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в настоящее время прямо закреплен ст. 174.1 НК РФ. Соглашением сторон по договору простого товарищества может быть установлено иное, например, вычет может применяться товарищами пропорционально их доле участия в расходах (см. постановление ФАС Московского округа от 1, 5 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/13058-06). Обязательные условия для вычета — наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом и выписанного на имя товарища, ведущего общие дела товарищества (см. постановление ФАС Московского округа от 6, 7 декабря 2006 г. по делу N А40-12015/06-35-117), и раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых при проведении операций по договору простого товарищества и при ведении иной деятельности.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 декабря 2004 г. по делу NА17-1627/5-2004 указал, что налогоплательщик обязан восстановить НДС по приобретенному для облагаемых налогом операций имуществу, впоследствии переданному в качестве вклада по договору простого товарищества.

Поскольку использование в хозяйственной практике договора о совместной деятельности дает товарищам определенные преимущества при налогообложении, указанные договоры часто используются притворно (для минимизации налогообложения) либо для прикрытия других договоров (с целью избежать налогообложения).

Например, одна из наиболее распространенных схем заключается в том, что, заключив договор, один из товарищей вносит свой вклад в общий бизнес имуществом, а другой — денежными средствами. Когда действие договора прекращается, первый, выходя из товарищества, забирает свой вклад деньгами, а второй — имуществом. Цель этой комбинации — избежать обязанности по уплате НДС, которая возникает при продаже товара.

Так, в одном из дел предпринимателю по договорам простого товарищества были переданы помещения, использовавшиеся им в производственном процессе. Оценив заключенные предпринимателем договоры, суд пришел к выводу об их ничтожности и квалифицировал фактически сложившиеся отношения как аренду, а уплаченные денежные средства признал арендной платой (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 мая 2006 г. по делу N Ф08-1983/2006-829А).

Налоговые органы также считают злоупотреблением со стороны налогоплательщика заключение договоров о совместной деятельности, если руководитель одной организации-товарища одновременно исполняет функции заместителя руководителя другой организации — члена товарищества. Однако ни налоговое законодательство, ни судебная практика не подтверждают правильность такой позиции.

Как следует из п. 1 ст. 20 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Соответственно когда налоговый орган будет ссылаться на обстоятельство взаимозависимости двух товарищей, ему придется доказать факт влияния на экономический результат деятельности участников договора (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2007 г. по делу N А05-7758/2006-34).

И все же, несмотря на пристальное внимание налоговых органов к товарищам, если стороны действительно работают по договору о совместной деятельности и правильно оформляют документы, опасаться претензий налоговых органов им не стоит.

Источник



договор о совместной деятельности (простого товарищества)

далее именуемый Участник 3, (и далее по числу участников) заключили настоящий договор о нижеследующем:

Статья 1. Предмет договора

1. Участники настоящего простого товарищества, обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения следующих общих целей ___________________________________________________________
________________________________________________________________________
Наименование создаваемого простого товарищества ___________________
2. Настоящее простое товарищество (далее — Товарищество) не
является юридическим лицом.
3. Настоящее Товарищество создается на срок ______________________

Статья 2. Общее имущество участников

1. Участники обязуются внести денежные и иные имущественные взносы для обеспечения деятельности Товарищества. Состав, стоимость, сроки и порядок внесения этих взносов определяются в Приложении 1 к настоящему договору.
2. Имущество Товарищества составляют денежные или иные имущественные взносы участников, а также имущество, приобретенное в результате их совместной деятельности в соответствии с настоящим договором.
3. Имущество Товарищества является общей долевой собственностью. Доли участников в имуществе Товарищества признаются пропорциональными стоимости их взносов в его имущество, определяемой согласно Приложению 1 и настоящему договору.
4. Участник Товарищества не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников Товарищества, за исключением той части продукции и доходов от совместной деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.
5. Имущество участников Товарищества, объединенное в соответствии с настоящим договором для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у _______________________________ (наименование участника, которому поручено ведение общих дел участников). Порядок и сроки передачи объединяемого имущества для учета на самостоятельном балансе определяются в Приложении 1 к настоящему договору.

Статья 3. Ведение общих дел участников

1. Ведение общих дел участников Товарищества осуществляется по общему согласию, за исключением следующих вопросов деятельности Товарищества, решения по которым принимаются большинством участников:
а) ______________________________________________________________
б) ______________________________________________________________
2. Решения принимаются на собрании представителей участников, либо путем опроса по телефону, письменно, по телеграфу.
3. Повседневное руководство совместной деятельностью участников
Товарищества возлагается на ______________________________ (наименование
участника).
2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел, имеет право совершать без согласия участников следующие действия:
______________________________________________________________
3. Участник Товарищества, совершивший в общих интересах какие-либо действия, без надлежащих полномочий, имеет право на возмещение произведенных им из своих средств расходов по делу лишь в случае последующего одобрения его действий остальными участниками.

Статья 4. Распределение результатов совместной
деятельности между участниками.

1. Прибыль от совместной деятельности, распределяется пропорционально их долям в имуществе Товарищества или по результатам его деятельности в делах товарищества по соглашению участников.
2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел, имеет право на возмещение понесенных им из своих средств расходов на эти цели.
3. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом на получение товаров, работ и услуг, производимых в результате их совместной деятельности.
4. Общие расходы и убытки от совместной деятельности покрываются за счет общего имущества участников Товарищества, а недостающие суммы раскладываются между участниками пропорционально их долям в общем имуществе.

Статья 5. Взаимоотношения между участниками Товарищества

1. Участник Товарищества может выйти из числа его членов письменно уведомив о том остальных участников не позднее, чем за ______ месяца до дня выхода.
2. Участнику, выходящему из числа членов Товарищества, возмещается стоимость его доли в общем имуществе Товарищества, определяемая на день выхода, в денежной или натуральной форме.
3. Участник, выходящий из числа членов Товарищества, обязан возместить остальным участникам причиненные его выходом убытки.
4. Участник вправе передать свою долю в общем имуществе товарищества любому другому участнику либо третьему лицу с согласия остальных участников.
5. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом приобретения передаваемой доли в общем имуществе Товарищества.

Статья 6. Прекращение Товарищества

1. Товарищество прекращается, а настоящий договор утрачивает силу в
следующих случаях:
истечение срока деятельности Товарищества, либо:
— достижения цели совместной деятельности, указанной в ст.1 настоящего договора;
— по соглашению участников Товарищества;
— если число участников Товарищества уменьшится до одного;
— в иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством.

Статья 7. Заключительные положения

1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору участники возмещают убытки другим участникам в соответствии с гражданским законодательством.
2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с настоящим договором, будут решаться путем переговоров между участниками. В случае, если споры и разногласия не будут урегулированы путем переговоров, они разрешаются в суде
3. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменном виде.
4. Приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.
5. Настоящий договор заключен в _______ экземплярах, по одному для каждой из сторон и вступает в силу с момента его подписания.

6. Юридические адреса и реквизиты сторон:
Участник 1 ___________________________________
_______________________________________________

Участник 2 ___________________________________
__________________________________________________
Участник 3 ____________________________________
__________________________________________________

Подписи сторон:
Участник 1 ________________ должность ФИО
Участник 2 ________________ должность ФИО
Участник 3 ________________ должность ФИО

Источник